【关键词】合并报表;抵销分录;回纳总结
一、个别资产负债表上设置“坏账预备”项目的情况
(一)回纳类型
1.当年发生当年编制合并报表时
第一年:假设内部应收账款为a,计提坏账预备的比例为5‰。
(1)假如收款企业没有计提坏账预备,其抵销分录有一笔。
借:应付账款 a
贷:应收账款a
(2)假如收款企业计提了坏账预备,其抵销分录有两笔。
1)借:应付账款 a2)借:坏账预备a×5‰
贷:应收账款a 贷:资产减值损失 a×5‰
2.连续年度编制合并报表时
第二年:假设内部应收账款为a m,计提坏账预备比例仍为5‰。
(1)假如收款企业没有计提坏账预备,其抵销分录仍为一笔。
借:应付账款a m
贷:应收账款a m
(2)假如收款企业计提了坏账预备,其抵销分录有三笔。
1)借:坏账预备 a×5‰
贷:未分配利润——年初a×5‰
2)借:应付账款a m
贷:应收账款a m
3)借:坏账预备 m×5‰
贷:资产减值损失m×5‰
第三年:假设内部应收账款为a m-n,计提坏账比例为5‰
(1)假如收款企业没有计提坏账预备,其抵销分录还是一笔。
借:应付账款a m-n
贷:应收账款 a m-n
(2)假如收款企业计提了坏账预备,其抵销分录有三笔。
1)借:坏账预备 (a m)×5‰
贷:未分配利润——年初 (a m)×5‰
2)借:应付账款a m-n
贷:应收账款a m-n
3)借:资产减值损失 n×5‰
贷:坏账预备 n×5‰
第四年:
(1)假设内部应收账款为a m-n时,抵销分录有两笔。
1)借:坏账预备(a m-n)×5‰
贷:未分配利润——年初 (a m-n)×5‰
2)借:应付账款 a m-n
贷:应收账款 a m-n
(2)假设内部应收账款为a m-n R时,抵销分录有三笔。
1)借:坏账预备 (a m-n)×5‰
贷:未分配利润——年初 (a m-n)×5‰
2)借:应付账款a m-n R
贷:应收账款 a m-n R
3)借:坏账预备 R×5‰
贷:资产减值损失 R×5‰
(3)假设内部应收账款为a m-n-Q时,抵销分录有三笔。
1)借:坏账预备 (a m-n)×5‰
贷:未分配利润——年初 (a m-n)×5‰
2)借:应付账款a m-n-Q
贷:应收账款 a m-n-Q
3)借:资产减值损失 Q×5‰
贷:坏账预备Q×5‰
(二)实例分析
甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司赊销产品一批给乙公司,年底甲公司应收乙公司账款的金额为1 000万元,2007年甲公司又赊销产品一批给乙公司,至2007年12月31日甲公司应收乙公司的账款金额为1 200万元,2008年甲公司继续赊销产品给乙公司,2008年12月31日,甲公司应收乙公司的账款金额为1 100万元,甲公司每年均按年末应收账款5‰的比例计提坏账预备金。要求根据上述资料编制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中与内部应收、应付账款及坏账预备有关的抵销分录。
分析过程:
1.2006年:(内部应收账款:a=1 000)
(1)抵销分录
借:应付账款 1 000
贷:应收账款1 000
借:坏账预备5(1 000×5‰)
贷:资产减值损失 5
(2)登记工作底稿(见表1)
应收账款项目合并数=合计数 抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额=1 000 0-1 000=0
应付账款项目合并数=合计数 抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=1 000 0-1 000=0